Üzleti vagy cégérték könyvelése
Az üzleti vagy cégérték (goodwill) könyvelése egy speciális, de annál fontosabb területe a könyvvitelnek. A cégérték könyvelése kötelező minden megvalósított cégfelvásárlás esetén, azonban ilyen eseteken kívül is járhat előnyökkel, hiszen erősíti cégünk mérlegszerkezetét. A cégérték könyvelése tehát nem csak kötelező, hanem kimondottan előnyös is, ezért cikkünkben összefoglaljuk a fontos technikai információkat.
Cégérték alapjai és számítása
Még a cégérték könyvelése előtt fontos röviden kitérni magára a cégértékelésre. A témában a Stochrone már több cikket írt, ezért most csak azt érdemes említeni, hogy a cégértékelésnek alapvetően három főbb megközelítése létezik, a jövedelem alapú, a piaci alapú és az eszköz alapú. A cégértékelés 3 főbb módszeréről ebben a cikkben olvashatnak részletesen.
Cégérték megállapítása
A cégérték az adott vállalat egészének az értékét jelöli, függetlenül annak tőkeszerkezetétől. Gyakorlatiasan fogalmazva az a pénzbeli érték, ami valamelyik elfogadott cégértékelési módszertan eredményét tükrözi, legyen az jövedelem oldalról, piaci oldalról vagy eszköz oldalról megközelítve.
A cégérték megállapításához szükséges figyelembe venni az eszközök értékét, a jövedelem termelőképességet, a működőtőke pillanatnyi és várható állományát, a piaci pozíciót és kilátásokat, a versenyhelyzetet, valamint a cég egyéni előnyös és hátrányos tulajdonságait. Egy alapos és átfogó pénzügy számviteli elemzés nélkül a cégérétkelés nem tekinthető teljesnek, kiemelten fontos a részletek elemzése.
A cégérték mellett a saját tőkeértéket is fontos kiszámítani, ami az adott cég tulajdonrészének értékét jelöli. A saját tőke értéke figyelembe veszi a megállapított cégérték mellett a cég hitel- és készpénz állományát, illetve adott esetben a működéshez nem használt eszközeinek értékét is.
A pénzügyi stratégia segít a cégérték és a saját tőkeérték növelésében és optimalizálásában.
Cégérték könyvelése
A cégérték könyvelése során kiemelten fontos, hogy a goodwill (üzleti vagy cégérték) megfelelően, az előírások szerint jelenjen meg a mérlegben, és a kapcsolódó számviteli szabályokat pontosan betartsák.
A cégérték elszámolása
A cégértéket (goodwill) általában akkor kell elszámolni, amikor egy vállalkozás más vállalkozást megvásárol. A goodwill a megvásárolt cég saját tőkeértékének és a cégért fizetett vételár különbségét jelenti, amit az immateriális javak között kell kimutatni a mérlegben. Mondhatni, hogy a goodwill a jövőbeli várható gazdasági előnyökért kifizetett prémium.
Az akvizíció során fontos a pontos elszámolás és átláthatóság: a könyvelőknek gondoskodniuk kell arról, hogy a tranzakció minden részletét pontosan rögzítsék, az esetleges eltéréseket pedig a vonatkozó számviteli szabályok szerint kezeljék.
Goodwill és immateriális javak
A goodwill az immateriális javaktól elkülönülő, speciális immateriális érték, amely a cégvásárlás során az eszközök és kötelezettségek különbségéhez viszonyított, a cégvásárlásért fizetett többletet tükrözi. A goodwill mérlegben történő értékelését rendszeresen felül kell vizsgálni, és pozitív értékhelyesbítés vagy negatív értékvesztés esetén megfelelő módosításokat kell eszközölni.
Gazdasági haszon és többletkifizetés (prémium)
A felvásárlási árban gyakran megjelenő prémium a megszerzett vállalat jövőbeli gazdasági hasznát hivatott kifejezni. Ennek a többletkifizetésnek összhangban kell lennie a valós piaci várakozásokkal és a felvásárolt vállalat jövőbeli teljesítményével. A prémium megítélése könyvelési szempontból kihívás lehet, ezért a számviteli szakembereknek pontosan követniük kell a számviteli előírásokat.
Cégértéket érintő tranzakciók és események
Felvásárlások és beolvadások
A felvásárlások és beolvadások célja jellemzően a piaci pozíció megerősítése, költségmegtakarítás, valamint üzleti szinergiák kihasználása. Az ilyen tranzakciók során fontos tényezők a saját tőke értéke, a halasztott bevételek és a várható jövőbeli gazdasági előnyök megfelelő értékelése. Ezeket részletes pénzügyi elemzések során kell értékelni, mivel jelentősen befolyásolhatják a cég pénzügyi helyzetét és jövőbeni működését.
Ha egy felvásárolt cég értéke tartósan és jelentősen növekszik a felvásárlási árhoz képest, akkor érdemes mérlegelni, hogy pozitív értékhelyesbítést könyveljünk, ami növeli a saját tőkeértéket és a mérlegfőösszeget is, így hozzájárul egy stabilabb tőkeszerkezethez.
Részvények és részvénycsomagok változásai
A részvények és részvénycsomagok változásai – különösen a nyilvánosan jegyzett vállalatok esetében – közvetlen hatással vannak a piaci értékre és a saját tőkére. A részvénytranzakciók alapvetően a vállalat tulajdonosi struktúráját és finanszírozási helyzetét befolyásolják.
Könyvelési szabályozás
Szabályozási keretek
A könyvelési szabályozás biztosítja a pénzügyi jelentések megbízhatóságát és pontosságát. A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) és a Magyar Számviteli Törvény pontos iránymutatást adnak például a vételárak, immateriális javak és a goodwill kezelésére vonatkozóan. A szabályok követése kulcsfontosságú a cég pénzügyi helyzetének átlátható bemutatása érdekében.
Könyvelési eljárások specifikációja
A könyvelés során különös figyelmet kell fordítani a szállítók és vevők pontos nyilvántartására, az ÁFA helyes könyvelésére és a bevételek, költségek időbeli elhatárolására. Ezeknek az eljárások a betartása támogatja a vállalatok jogszabályi megfelelését, valamint pontos pénzügyi kimutatásokat és megalapozott üzleti döntéseket eredményez.
Hogyan könyveljük a cégértéket a gyakorlatban?
Nézzük meg egy példán keresztül. Tegyük fel, hogy Nagy Kft. felvásárolja Kis Kft.-t. Kis Kft. eszközeit és kötelezettségeit az alábbi táblázat mutatja be:
| Megnevezés | Könyv szerinti érték (eFt) | Piaci érték (eFt) |
| Ingatlan | 28.000 | 30.000 |
| Termelő gép | 7.000 | 10.000 |
| Készlet | 4.000 | 4.200 |
| Készpénz | 2.000 | 2.000 |
| Követelés | 1.200 | 1.200 |
| Kötelezettség | 2.400 | 2.400 |
| ÖSSZESEN | 39.800 | 45.000 |
Nagy Kft. a megvásárolt cég eszközeit és forrásait tételesen átveszi, a fizetett ellenérték 48.000 eFt + áfa.
Az eszközök kötelezettségekkel csökkentett piaci értéke 45.000 ( = 30.000 + 10.000 + 4.200 + 2.000 + 1.200 – 2.400), a fizetett vételár 48.000 Ft, a kettő közti különbözet 3.000 Ft. Ez az összeg, amit a mérlegben az üzleti vagy cégérték között mutatunk ki. A pozitív cégértéket az immateriális javak között kell állományba venni, a számlatükörben a 115-ös főkönyvi számla szolgál erre a célra.
Könyvelés szempontból az eszközök és a kötelezettségek is állományba vételre kerülnek:
| eszközök: | |
| T 123 | 30.000 eFt |
| T 131 | 10.000 eFt |
| T 21 | 4.200 eFt |
| T 31-36 | 1.200 eFt |
| T 38 | 2.000 eFt |
| K 386 | 47.400 eFt |
| kötelezettségek: | |
| T 3686 | 2.400 eFt |
| K 43-47 | 2.400 eFt |
| vételár megfizetése: | |
| T 3686 | 48.000 eFt |
| K 384 | 48.000 eFt |
| áfa tartalom: | |
| T 466 | 12.960 eFt (= 48.000 * 27%) |
| K 384 | 12.960 eFt |
| a keletkezett üzleti vagy cégérték: | |
| T 115 | 3.000 eFt |
| K 3686 | 3.000 eFt |
Pozitív cégérték könyvelése
A könyvelés a következőképpen történik:
T 115 Üzleti vagy cégérték K 38/45/44 Pénzeszköz/Rövid lejáratú kötelezettség/Hosszú lejáratú kötelezettség2. Év eleji nyitás Az év eleji nyitó könyvelés:
T 115 Üzleti vagy cégérték K 491 Nyitómérleg számlaT 491 Nyitómérleg számla K 1195 Üzleti vagy cégérték terv szerinti értékcsökkenése 3. Értékcsökkenés elszámolása A pozitív cégértéket a hasznos élettartama alatt kell leírni. Ha a hasznos élettartam nem becsülhető megbízhatóan, akkor legalább 5, de legfeljebb 10 év alatt kell értékcsökkenteni. A terv szerinti értékcsökkenés elszámolása:
T 571 Terv szerinti értékcsökkenési leírás K 1195 Üzleti vagy cégérték terv szerinti értékcsökkenéseFontos, hogy a cégértékkel kapcsolatban nem lehet terven felüli értékcsökkenést elszámolni. Ha egy vállalkozás úgy dönt, hogy a 60 millió forintos cégértéket négy üzleti éven át számolja el, akkor évente 15 millió forint értékcsökkenést kell könyvelnie.
Negatív cégérték könyvelése
A negatív üzleti vagy cégértéket halasztott bevételként kell elszámolni. A számviteli gyakorlatban ez a következő könyvelési tételeket jelenti:
1. Kezdeti megjelenítés
T 38/45/44 Pénzeszköz/Rövid lejáratú követelés/Hosszú lejáratú követelés
K 4834 Negatív üzleti vagy cégérték elhatárolása
2. Feloldás az eredménybe
A negatív cégértéket ugyanannyi idő alatt kell feloldani, mint a pozitív cégértéket (5-10 év):
T 4834 Negatív üzleti vagy cégérték elhatárolása
K 9695 Negatív üzleti vagy cégértékből az üzleti évben leírt összeg
A cégérték speciális esetei
A számviteli törvény 2016-os módosítása óta a cégérték kimutatására csak akkor van lehetőség, ha a cégvásárláskor a vállalkozás a megvásárolt társaság eszközeit és kötelezettségeit tételesen állományba veszi. Részesedés vásárlás esetén a vételár és a saját tőke közti különbözet már nem mutatható ki cégértékként.
Speciális esetek:
- Cégvásárlás eszközök és kötelezettségek átvételével
- Tőzsdén jegyzett cég részvényeinek vásárlása irányítást biztosító befolyás szerzésével
- Tőzsdén nem jegyzett cég részesedéseinek megszerzése
Adózási vonatkozások
A társasági adóban a cégérték értékcsökkenését a számvitel szerint elszámolt összeggel azonos mértékben lehet figyelembe venni az adó megállapításánál. Példa: Ha egy társaság négy év alatt írja le a cégértéket, akkor évente ugyanazt az összeget (pl. 15 millió forintot) érvényesítheti növelő és csökkentő tételként is a társasági adó alapjában, így nincs hatása az adózott eredményre.
Könyvelési tételek összefoglalása
Pozitív cégérték
1. Beszerzés könyvelése
T 115 Üzleti vagy cégérték K 38/45/44 Pénzeszköz/Rövid lejáratú kötelezettség/Hosszú lejáratú kötelezettség
2. Értékcsökkenés elszámolása
T 571 Terv szerinti értékcsökkenési leírás K 1195 Üzleti vagy cégérték terv szerinti értékcsökkenése
Negatív cégérték
1. Kezdeti megjelenítés
T Pénzügyi teljesítés számlája
K 4834 Negatív üzleti vagy cégérték elhatárolása
2. Éves feloldás
T 4843 Negatív üzleti vagy cégérték elhatárolása
K 9695 Negatív üzleti vagy cégértékből az üzleti évben leírt összeg
A bejegyzést Turay Dia, a Bookkeepie könyvelőkereső portál társalapítója írta.
